Аудит для магистров по российским и международным стандартам

АУДИТ
ДЛЯ МАГИСТРОВ

ПО РОССИЙСКИМ 
И МЕЖДУНАРОДНЫМ 
СТАНДАРТАМ 

Москва
ИНФРА-М
2017

УЧЕБНИК

Под редакцией профессора Н.А. Казаковой

Рекомендовано
в качестве учебника для студентов высших учебных заведений,
обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика»
(квалификация (степень) «магистр»)

К 110летию Российского экономического университета
имени Г.В. Плеханова

УДК 657.6(075.8)
ББК 65.053я73
 
А93

Аудит для магистров по российским и международным стандартам : учебник / под ред. проф. Н.А. Казаковой. — М. : ИНФРА-М, 
2017. — 345 с.  — (Высшее образование: Магистратура). — www.dx.doi.
org/10.12737/20848.

ISBN 978-5-16-012166-6 (print)
ISBN 978-5-16-104994-5 (online)
Разработан авторским коллективом преподавателей и аудиторов-практиков 
с учетом потребностей магистерских программ в изучении студентами актуальных нормативных и практических вопросов проведения аудита. Кроме тем, 
посвященных общим вопросам аудита, рассмотрены проблемы и направления 
практического аудита, представляющие актуальность в современных условиях, 
например аудит оценочных значений резервов и особенности формирования 
аудиторского заключения в соответствии с международными стандартами 
 аудита. Обеспечивает формирование требуемых профессиональных компетенций по владению нормативной базой аудита, методами и аналитическими 
процедурами аудита данных об экономическом субъекте, необходимыми для 
решения экономических задач и оценки степени достоверности бухгалтерской 
(финансовой) отчетности. Для закрепления теоретических знаний приведен 
практикум, куда включены контрольные вопросы и задания, деловые ситуации 
(кейсы), тесты для проверки знаний. Приложение содержит примеры аудиторских заключений о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций. 
Соответствует Федеральному государственному образовательному стандарту высшего образования (уровень подготовки — магистратура) последнего поколения. 
Для магистрантов в целях теоретической подготовки и формирования практических навыков проведения аудита.
УДК 657.6(075.8)
ББК 65.053я73

Р е ц е н з е н т ы :
Кеворкова Ж.А., д-р экон. наук, профессор Финансового университета при 
Правительстве РФ;
Карзаева Н.Н., д-р экон. наук, профессор Российского государственного аграрного университета — МСХА им. К.А. Тимирязева

ISBN 978-5-16-012166-6 (print)
ISBN 978-5-16-104994-5 (online)

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

© Коллектив авторов, 2016

А93

Авторский коллектив

Казакова Наталия Александровна — д-р экон. наук, профессор 
Российского экономического университета им. Г.В. Плеханова 
(предисловие, гл. 1, 2, 3 совместно с Е.И. Ефремовой, А.Н. Петровым, гл. 3 совместно с А.Б. Плисовой, Э.И. Беляковой, гл. 16);
Ефремова Елена Ильинична — канд. экон. наук (гл. 1, 2, 3 
совместно с Н.А. Казаковой, А.Н. Петровым, гл. 3 совместно 
с А.Б. Плисовой, Э.И. Беляковой, гл. 10 совместно с А.Б. Плисовой, гл. 11, 13, 15);
Петров Александр Николаевич — канд. экон. наук (гл. 1, 2, 3 
совместно с Н.А. Казаковой, Е.И. Ефремовой, гл. 3 совместно 
с А.Б. Плисовой, Э.И. Беляковой, гл. 4–7, 9);
Плисова Алла Борисовна — канд. экон. наук (гл. 3 совместно 
с Н.А. Казаковой, Е.И. Ефремовой, А.Н. Петровым, Э.И. Беляковой, гл. 10);
Белякова Эльвира Ирековна — канд. экон. наук (гл. 3 совместно с Н.А. Казаковой, Е.И. Ефремовой, А.Н. Петровым, 
А.Б. Плисовой);
Кривецкая Татьяна Петровна — канд. экон. наук (гл. 8);
Лаврушина Вероника Борисовна — канд. экон. наук (гл. 14);
Городецкая Маргарита Исаковна — канд. экон. наук, доцент 
(гл. 12).

Предисловие

Аудит представляет собой метод осуществления вневедомственного независимого финансового контроля прежде всего в отношении 
частного бизнеса. В отличие от государственного контроля выполняет функцию консультанта, который не только проверяет законность хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные 
ошибки, исправить их, получить необходимые рекомендации, чтобы 
избежать ошибок в будущем. 
В условиях глобализации экономических процессов роль аудиторской деятельности существенно возрастает, расширяются ее 
направления и области применения. Информация о финансовом 
состоянии и результатах хозяйственной деятельности экономических субъектов — предмет внимания различных пользователей: 
контрагентов по бизнесу, вступающих в договорные отношения по 
использованию имущества, денежных средств, вложению инвестиций. Все участники сделок заинтересованы в получении достоверной информации о партнерах для принятия обоснованных решений. У собственников бизнеса, кредиторов, потенциальных 
инвесторов часто отсутствует возможность самостоятельно убедиться в том, что все финансово-хозяйственные операции делового 
партнера законны и правильно отражены в отчетности, так как не 
имеют доступа к учетной базе данных и соответствующего опыта, 
поэтому нуждаются в объективных оценках профессионалов по 
данным вопросам.
В то же время руководителям бизнеса важно контролировать 
бизнес-процессы, эффективно управлять имуществом, своевременно 
выявлять и предупреждать негативные ситуации, увеличивать доходы, оптимизировать расходы, что обусловливает необходимость 
своевременного получения качественной информации о деятельности различных подразделений компании.
Интересы пользователей финансовой информации о бизнес-процессах не всегда совпадают, в связи с чем существует объективная 
потребность в независимой ее оценке аудиторами — специалистами, 
имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт аудиторской практики.
Правительство Российской Федерации продолжает работу, направленную на дальнейшее совершенствование системы обеспечения информационной открытости хозяйственной деятельности 
организаций, повышение ответственности за своевременность и содержание раскрываемой информации, что находит отражение в про

граммных документах «Основные направления деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2020 года». Современный этап активного законотворчества в сфере бухгалтерского 
учета и аудита вызывает постоянные изменения в бухгалтерской финансовой отчетности экономических субъектов. Так, с 2013 г. изменились названия документов в составе бухгалтерской финансовой 
отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), поэтому в разделах учебника, посвященных аудиту бухгалтерской финансовой отчетности, авторами 
указаны два названия, чтобы студентам было легче ориентироваться.
Совершенствование нормативной базы по аудиту в России направлено, прежде всего, на реализацию требований международных 
стандартов обеспечения качества финансовой информации, на превращение бухгалтерской отчетности в эффективный инструмент 
создания транспарентной, релевантной, и соответственно востребованной учетной информации для всех категорий институциональных 
пользователей.
Материал учебника подобран таким образом, чтобы учесть потребности магистерских программ в изучении студентами разных 
направлений аудита. Кроме тем, посвященных общим вопросам аудита, разбираются проблемы практического аудита, представляющие 
актуальность в современных условиях, например, аудит оценочных 
обязательств. 
Для закрепления теоретических знаний в темах предусмотрены 
контрольные вопросы, учебные кейсы, тесты для проверки знаний, 
практические задачи, предназначенные для самостоятельного решения.
Преимуществом данного издания является то, что он имеет статус 
кафедрального учебника: разработан большим коллективом авторов, 
в том числе практикующих аудиторов, потому формирует комплексное видение учебного материала. В разработке материала книги 
принимали участие преподаватели кафедры анализа хозяйственной 
деятельности Российского экономического университета имени 
Г.В. Плеханова в составе Казаковой Н.А., Ефремовой Е.И., Петрова А.Н., Беляковой Э.И., Кривецкой Т.П., Плисовой А.Б., Лаврушиной В.Б., Городецкой М.И. 
В соответствии с Федеральным законом от 25.12.2008 № 273-ФЗ 
«О противодействии коррупции» (с изменениями и дополнениями), 
Методическими рекомендациями по разработке и принятию организациями мер по предупреждению и противодействию коррупции 
(утв. Министерством труда и социальной защиты РФ от 08.11.2013); 
Федеральным стандартом аудиторский деятельности 5/2010 (ФСАД 

5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных 
действий в ходе аудита», а также МСА 240 «Обязанность аудитора 
в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой 
отчетности» и другими правительственными и ведомственными документами, направленными на противодействие коррупции во всех 
сферах экономической деятельности, функция аудита заключается 
в контроле финансовых потоков и диагностике корпоративного мошенничества. В связи с этим отдельные темы учебника посвящены 
использованию инструментов аудита для противодействия коррупции и финансовым нарушениям. 
Учебник соответствует федеральным государственным образовательным стандартам высшего образования для магистратуры, направлен на теоретическую подготовку и формирование у магистрантов практических навыков проведения аудита. В результате изучения теоретических аспектов, нормативно-правового обеспечения 
и получения практических навыков у студентов должны сформироваться профессиональные компетенции, благодаря которым они 
будут:
знать
 
• способы сбора и обработки информации об экономическом 
субъекте;
 
• инструментальные средства для обработки информации об 
экономическом субъекте;
 
• методы и аналитические процедуры аудита данных об экономическом субъекте, необходимых для решения поставленных 
экономических задач и оценки степени достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе в целях 
контроля эффективности использования бюджетных средств.
уметь
 
• собирать и обрабатывать данные для решения экономических 
задач в интересах пользователей бухгалтерской (финансовой) 
отчетности;
 
• выбирать методическое обеспечение и инструментальные 
средства для проведения аудиторской проверки;
 
• собирать, анализировать и интерпретировать необходимую 
информацию, содержащуюся в различных формах отчетности 
и других источниках;
 
• организовать деятельность рабочей группы аудиторов для выполнения конкретного аудиторского задания;
 
• применять методы аудита в антикоррупционной деятельности, 
в том числе для контроля и противодействия корпоративному 
мошенничеству.

владеть
 
• навыками сбора и обработки необходимых данных;
 
• навыками выбора и применения инструментальных средств 
для обработки данных;
 
• навыками анализа и интерпретации информации, содержащейся в различных источниках;
 
• навыками использования современных технических средств 
и информационных технологий при проведении аудиторских 
проверок;
 
• методами аудита эффективности использования бюджетных 
средств, включая наблюдение, исследование документов, моделирование, статистические расчеты, группировки и т.п.;
 
• навыками интерпретации полученных результатов, а также 
разработки рекомендаций аудируемому субъекту.

Раздел I
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ 
СОВРЕМЕННОГО АУДИТА

Глава 1
СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ АУДИТА

В результате изучения материала главы студент должен:
• знать сущность и задачи аудита, содержание основных нормативных 
актов, относящихся к аудиторской деятельности, его классификации, историю его развития как профессиональной деятельности, а также 
принципы и методы проведения аудиторских проверок;
• уметь ориентироваться в системе законодательства и нормативных 
правовых актов, регламентирующих сферу профессиональной деятельности, а также уметь организовывать, проводить аудиторские проверки 
и обосновывать принятые решения;
• владеть основополагающими принципами и концепциями проведения аудиторских проверок, а также анализом критических ситуаций 
в процессе проведения аудиторских мероприятий.

1.1. ПОНЯТИЕ АУДИТА, ЕГО ПРЕДМЕТ И ОБЪЕКТЫ

Согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ 
«Об аудиторской деятельности» (далее — Закон об аудиторской деятельности) аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту 
услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности (п. 3 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности).
Согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» к целям аудита относятся:
 
• выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности 
аудируемых лиц;
 
• выражение мнения о соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

«Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду 
с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги», в частности:
 
• постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское 
консультирование;
 
• налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
 
• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций 
и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
 
• управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;
 
• юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного 
самоуправления;
 
• автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
 
• оценочную деятельность;
 
• разработку и анализ инвестиционных проектов, составление 
бизнес-планов;
 
• проведение научно-исследовательских и экспериментальных 
работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
 
• обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

1.2. ПРИНЦИПЫ АУДИТА

При выполнении профессиональных обязанностей аудитор 
должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:
 
• независимость;
 
• честность;
 
• объективность;
 
• профессиональная компетентность и добросовестность;

• конфиденциальность;
 
• профессиональное поведение.

Принцип независимости (ст. 8 Закона об аудиторской деятельности).
Аудит не может осуществляться:
1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные 
лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, 
их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими 
ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные 
лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, 
сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, 
бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых 
лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями 
(участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств, указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, 
имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, 
оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению 
бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении 
этих лиц;
5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета 
и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
6) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, 
несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского 
учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком 
родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, 
родители и дети супругов);
7) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры 
страхования ответственности этих аудиторских организаций.